การพิจารณาว่าใบชาและชาผงที่ผลิตแล้วขายเป็นผลิตภัณฑ์ชงดื่มหรือไม่ และการได้รับยกเว้นภาษีการค้าตามประมวลรัษฎากร มาตรา 78 ทวิ (2) (d)
ใบชาและชาผงที่จัดทำผ่านกรรมวิธีหลายขั้นตอนจนสามารถชงดื่มได้ถือเป็นผลิตภัณฑ์ชงดื่ม แม้คุณภาพหรือความสะอาดจะไม่ดีนัก และการผลิตที่มีวัตถุประสงค์เพื่อคงสภาพถาวรเพื่อมิให้เสียง่าย มิใช่เพื่อรักษาชั่วคราวระหว่างขนส่ง จะไม่ได้รับการยกเว้นภาษีการค้า
ฎีกาของโจทก์ฟังไม่ขึ้น พิพากษายืน โดยศาลฎีกาวินิจฉัยว่าใบชาและชาผงดังกล่าวเป็นผลิตภัณฑ์ชงดื่มและโจทก์ไม่ได้รับการยกเว้นภาษีการค้าตามประมวลรัษฎากร มาตรา 78 ทวิ (2) (d) แต่จะต้องเสียภาษีการค้าในอัตราร้อยละ 7
ใบชาและชาผงที่บริษัทโจทก์ผลิตแล้วขายให้แก่องค์การคลังสินค้าจัดทำผ่านกรรมวิธีมาแล้วหลายขั้นตอนจนสามารถใช้ชงดื่มได้ และบริษัทโจทก์ประสงค์จะให้ใบชาและชาผงมีสภาพคงอยู่อย่างถาวรเพื่อไม่ให้เสียง่าย
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 589/2521บริษัทโรงงานใบชาไทยจำกัดฯโจทก์กรมสรรพากร กับพวกจำเลย ป.รัษฎากร ม. 3,78 ทวิ (2) บัญชีอัตราภาษีการค้า พ.ร.ฎ.ออกตามความใน ป.รัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 21) พ.ศ. 2509 ใบชาและชาผงที่บริษัทโจทก์ผลิตแล้วขายให้แก่องค์การคลังสินค้า จัดทำผ่านกรรมวิธีมาแล้วหลายขั้นตอนจนสามารถชงดื่มได้ ถือได้ว่าใบชาและชาผงดังกล่าวเป็นผลิตภัณฑ์ชงดื่มตามบัญชี 1 หมวด 1 (3) ท้ายพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลกฎหมายรัษฎากรว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 21) พ.ศ.2509 แก้ไขเพิ่มเติมโดย (ฉบับที่ 43) พ.ศ.2516 แม้ใบชาและชาผงของบริษัทโจทก์จะไม่เป็นที่นิยม เพราะไม่ได้ปรุงแต่งรสกลิ่นและความสะอาดไม่ดีนัก ก็ไม่ทำให้ใบชาและชาผงนั้นไม่เป็นผลิตภัณฑ์ชงดื่ม ส่วนที่พ่อค้าซื้อใบชาและชาผงของบริษัทโจทก์ไปจากองค์การคลังสินค้าแล้วนำไปผ่านกรรมวิธีอีกครั้งหนึ่ง ก็เป็นเรื่องที่พ่อค้าประสงค์จะให้ใบชาและชาผงนั้นมีคุณภาพและรสดีเป็นที่นิยมของผู้บริโภคเท่านั้น การขนส่งใบชาและชาผงจากโรงานของบริษัทโจทก์ที่เชียงใหม่ ถึงองค์การคลังสินค้าที่กรุงเทพใช้เวลาไม่เกิน 7 วัน แต่ใบชาและชาผงที่บริษัทโจทก์ผลิตแล้วขายให้องค์การคลังสินค้าสามารถเก็บไว้ได้นานเป็นแรมปี เห็นได้ว่าบริษัทโจทก์ประสงค์จะให้ใบชาและชาผงที่บริษัทโจทก์ผลิตโดยผ่านกรรมวิธีดังกล่าวนั้น มีสภาพคงอยู่ถาวรเพื่อมิให้เสียง่าย มิใช่จัดทำเพียงเพื่อรักษามิให้ใบชาและชาผงเสียเป็นการชั่วคราวระหว่างขนส่งใบชาและชาผง ที่บริษัทโจทก์ผลิตแล้วขายให้องค์การคลังสินค้าจึงไม่ได้รับการยกเว้นภาษีการค้าตามประมวลรัษฎากรมาตรา 78 ทวิ (2) (ด) แก้ไขเพิ่มเติมโดย (ฉบับที่ 20) พ.ศ.2513 มาตรา 4 แต่ต้องเสียภาษีการค้าในอัตราร้อยละ 7 ของรายรับ ประ