การตีความสัญญาค้ำประกันภาษีอากรของคนต่างด้าวตามประมวลรัษฎากร มาตรา 4 อัฏฐ ว่าเงื่อนไขการรับผิดของผู้ค้ำประกันเกิดขึ้นเมื่อใด และสัญญาค้ำประกันระงับไปห
สัญญาค้ำประกันภาษีอากรของคนต่างด้าวเป็นการค้ำประกันการเดินทางไปต่างประเทศ โดยเงื่อนไข 'เรียกร้องไม่ได้หรือไม่สะดวก' หมายถึงกรณีที่ลูกหนี้ไม่เดินทางกลับเข้ามาในประเทศไทยภายใน 180 วันนับแต่วันออกใบผ่านภาษีอากร แม้ลูกหนี้จะเดินทางกลับเข้าประเทศไทยครั้งแรกภายใน 180 วัน แต่ได้เดินทางออกนอกประเทศอีกภายใน
พิพากษายืน ให้จำเลยรับผิดชำระหนี้ภาษีอากรแทนนายอูจีเนียวตามสัญญาค้ำประกัน
นายอูจีเนียว แอลบัลเตาที่ 3 คนต่างด้าวและหุ้นส่วนผู้จัดการห้างหุ้นส่วนจำกัด บัลเตามาเก็ตติ้ง ยื่นคำร้องขอใบผ่านภาษีอากรประเภทเดินทางหลายครั้ง (ระบบ ผ.3 ก) เมื่อวันที่ 15 กรกฎาคม 2514 เพื่อเดินทางไปต่างประเทศ จำเลยทำสัญญาค้ำประกันต่อกรมสรรพากรว่าหากนายอูจีเนียวมีหน้าที่เสียภาษีและทางราชการเรียกร้องไม
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 2330/2521กรมสรรพากร โดยนายพิพัฒน์ โปษยานนท์ อธิบดีโจทก์ม.ล.ปี หรือ นายปีย์ มาลากุลล. ป.พ.พ. ม. 132, ม. 686, ม. 1077 (2) ป.รัษฎากร ม. 4 ทวิ, , , ที่ประมวลรัษฎากร มาตรา 4 อัฏฐ บัญญัติให้คนต่างด้าวซึ่งมีความจำเป็นต้องเดินทางไปต่างประเทศเป็นปกติธุรเกี่ยวกับการประกอบอาชีพ หรือวิชาชีพยื่นคำร้องขอรับใบผ่านภาษีอากรโดยมีหลักประกันหรือหลักทรัพย์อยู่ในประเทศไทยพอคุ้มค่าภาษีอากรที่ค้างหรือที่จะต้องชำระนั้น ก็เพียงป้องกันไม่ให้รัฐต้องขาดรายได้จากภาษีอากรที่คนต่างด้าวค้างชำระหรือที่จะต้องชำระ เพราะเหตุที่คนต่างด้าวออกจากประเทศไทยไปแล้วไม่กลับเข้ามาในประเทศไทยอีก จำเลยทำสัญญาค้ำประกัน อ.คนต่างด้าวไว้ต่อโจทก์ เนื่องจากเหตุที่ อ.มีความจำเป็นต้องเดินทางไปต่างประเทศ และร้องขอรับใบผ่านภาษีอากรนั้นเป็นการค้ำประกันการเดินทางไปต่างประเทศของ อ.ว่า เมื่อ อ.ไปต่างประเทศแล้วจะต้องเดินทางกลับมาประเทศไทยภายใน 180 วันนับแต่วันออกใบผ่านภาษีอากร ดังนั้น ที่สัญญาค้ำประกันระบุว่า "หากทางราชการจะเรียกร้อง (ภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร) เอาจาก อ.ไม่ได้หรือไม่สะดวก ข้าพเจ้า (จำเลย) ยินยอมชำระแทนให้จนครบถ้วนทั้งสิ้น" นั้น หมายถึงว่าถ้า อ.ไม่เดินทางกลับเข้ามาในประเทศไทยภายใน 180 วันนั้นนับตั้งแต่วันออกใบผ่านภาษีอากรหากทางราชการจะเรียกร้องภาษีอากรเอาจาก อ.ไม่ได้หรือไม่สะดวก จำเลยยินยอมชำระแทนให้จนครบ มิใช่หมายความว่าแม้ อ.เดินทางกลับเข้ามาในประเทศไทยภายใน 180 วัน นับตั้งแต่วันออกใบผ่านภาษีอากรแล้ว หากทางราชการจะเรียกร้องเอาจาก อ.ไม่ได้หรือไม่สะดวกแล้วจำเลยยังจะต้องรับผิดชำระแทนครบถ้วน อ.คนต่างด้าวได้รับใบผ่านภาษีอากรประเภทเดินทางหลายครั้ง (ระบบ ผ.3 ก) มีสิทธิใช้ใบผ