ฎีกาที่ คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 525/2522
ประเด็นกฎหมาย
การแบ่งบรรจุใบชาเป็นห่อและกระป๋องโดยประทับตราเครื่องหมายการค้า ถือเป็นการ "ผลิต" ตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77 ที่ต้องเสียภาษีการค้าในฐานะผู้ผลิตหรือไม่
หลักกฎหมาย
การแบ่งบรรจุสินค้าเพื่อความสะดวกแก่ผู้ซื้อและประทับตราเครื่องหมายการค้า โดยสินค้ายังคงสภาพเป็นของเดิม มิได้แปรรูปหรือเปลี่ยนสภาพเป็นสินค้าชนิดใหม่ และการกระทำดังกล่าวมิใช่การประกอบหรือทำการอย่างใดอย่างหนึ่งให้มีขึ้นซึ่งสินค้า จึงไม่ใช่การผลิตตามมาตรา 77
คำวินิจฉัย
พิพากษายืน โดยโจทก์ไม่ต้องเสียภาษีการค้าในฐานะผู้ผลิต
ข้อเท็จจริงสำคัญ
โจทก์สั่งซื้อใบชาจากต่างประเทศเข้ามาจำหน่าย โดยเสียภาษีการค้าในการนำเข้าถูกต้องแล้ว นำใบชาที่สั่งจากต่างประเทศมาแบ่งบรรจุเป็นห่อและกระป๋องเป็นชนิดตามที่ได้แยกไว้แล้วจากต่างประเทศ มิได้นำมาปนกัน เพื่อความสะดวกแก่ผู้ซื้อรายย่อย และประทับตราเครื่องหมายการค้าของโจทก์ลงบนห่อและกระป๋องบางส่วน
กฎหมายที่เกี่ยวข้อง
เนื้อหาคำพิพากษา (บางส่วน)
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 525/2522บริษัทชุยติ้น จำกัดโจทก์กรมสรรพากร กับพวกล. ป.รัษฎากร ม. 77, โจทก์สั่งซื้อใบชาจากต่างประเทศเข้ามาจำหน่าย โดยเสียภาษีการค้าในการนำเข้าถูกต้องแล้ว การที่โจทก์นำใบชาดังกล่าวมาแบ่งบรรจุเป็นห่อและกระป๋องเป็นชนิดตามที่ได้แยกไว้แล้วจากต่างประเทศ มิได้นำมาปนกันนั้นเป็นการกระทำเพื่อความสะดวกแก่ผู้ซื้อรายย่อยจะซื้อได้เท่าจำนวนที่ต้องการ และสะดวกในการที่จะนำพาไป การที่มีเครื่องหมายการค้าและตรายี่ห้อของโจทก์ประทับอยู่ด้วย ก็เพื่อให้ผู้ซื้อทราบถึงชนิดของใบชาและทราบว่าเป็นสินค้าของโจทก์นั่นเอง สินค้าใบชาดังกล่าวยังคงมีสภาพเป็นสินค้าใบชาของเดิม มิได้แปรรูปหรือเปลี่ยนสภาพเป็นสินค้าชนิดใหม่ และการกระทำของโจทก์หาใช่เป็นการประกอบหรือทำการอย่างใดอย่างหนึ่งให้มีขึ้นซึ่งสินค้าไม่ว่าด้วยวิธีใด ๆ ไม่ จึงไม่ใช่การผลิตตามมาตรา 77 โจทก์ไม่ต้องเสียภาษีการค้าในฐานะผู้ผลิตโจทก์ฟ้องใจความว่า โจทก์เป็นผู้นำเข้าซึ่งสินค้าใบชาที่บรรจุในหีบหรือลังซึ่งมีชื่อการค้าและเครื่องหมายการค้าของโจทก์ประทับอยู่ที่หีบ หรือลังนั้น แล้วนำใบชาดังกล่าวมาแบ่งบรรจุในห่อกระดาษ กล่องกระดาษและกระป๋องขนาดต่าง ๆ เพื่อจำหน่าย โดยโจทก์เสียภาษีการค้าในอัตราร้อยละ ๕ และ ๗ ที่ด่านศุลกากรขณะนำเข้ามาแล้ว ต่อมาจำเลยที่ ๒ มีหนังสือแบบแจ้งการประเมินภาษีการค้าให้โจทก์นำเงินภาษีการค้า เงินเพิ่ม เบี้ยปรับและภาษีเทศบาลสำหรับเดือนเมษยน ๒๕๐๖ ถึงเดือนกุมภาพันธ์ ๒๕๐๙ และเดือนพฤศจิกายน ๒๕๑๒ ถึงเดือนกันยายน ๒๕๑๓ รวมเป็นเงิน ๓๖,๙๖๐.๓๘ บาทไปชำระ โดยอ้างว่าการที่โจทก์นำใบชามาแบ่งบรรจุเป็นหีบห่อและกระป๋องเล็ก ๆ ซึ่งมีชื่อการค้าหรือเครื่องหมายการค้าเป็นการผลิตใบชาข