การตีความคำว่า 'สินค้าที่บรรจุภาชนะหรือหีบห่อผนึก' ตามบัญชี 1 หมวด 1 (4) ท้ายพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 2
ภาษีการค้าประเภทการขายของการบรรจุไว้ในภาชนะหรือในหีบห่อผนึก ไม่หมายถึงการนำสินค้าบรรจุภาชนะหรือหีบห่อผนึกเพื่อการเก็บรักษาสินค้า หากมิได้จำหน่ายไปทั้งภาชนะหรือหีบห่อผนึก สินค้าดังกล่าวจึงไม่เข้าลักษณะตามบัญชี 1 หมวด 1 (4) แต่เป็นสินค้าที่มิได้ระบุไว้ตามบัญชี 1 ซึ่งเสียภาษีร้อยละ 1.5 ตามมาตรา 4 (3)
สินค้าของโจทก์ไม่เข้าลักษณะเป็นสินค้าที่บรรจุภาชนะหรือหีบห่อผนึกตามบัญชี 1 หมวด 1 (4) แต่เป็นสินค้าที่มิได้ระบุไว้ตามบัญชี 1 ซึ่งตามมาตรา 4 (3) แห่งพระราชกฤษฎีกาฉบับดังกล่าวให้เรียกเก็บภาษีการค้าร้อยละ 1.5 ของรายรับ การเสียภาษีการค้าของโจทก์ถูกต้อง พิพากษายืน
โจทก์เก็บลูกกวาดไว้ในปีบเพื่อมิให้ถูกอากาศชื้นเสียหาย (เป็นการเก็บรักษา) แต่เมื่อจำหน่ายสินค้า โจทก์นำลูกกวาดออกจากปีบมาชั่งขาย มิได้จำหน่ายไปทั้งภาชนะหรือหีบห่อผนึก
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1293/2522บริษัทโรงงานลูกกวาดเม่งเซ้ง จำกัดโจทก์นายกมล ช่วงรังษี กับพวกล. พ.ร.ฎ.ออกตามความใน ป.รัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 21) พ.ศ. 2509 ม. 4 (3) บัญชีอัตราภาษีการค้าท้ายประมวลรัษฎากร ประเภทการค้า 1 สินค้าที่บรรจุภาชนะหรือหีบห่อผนึก ตามบัญชี 1 หมวด 1 ท้ายพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 21) พ.ศ. 2509 ทนายความโดยตรงถึงการจำหน่ายสินค้าในรูปลักษณะบรรจุไว้ในภาชนะหรือในหีบห่อผนึก หาใช่หมายความถึงการจำหน่ายสินค้าบรรจุภาชนะหรือหีบห่อผนึกเพื่อการเก็บรักษาสินค้าไม่ ดังนั้น การที่โจทก์เก็บลูกกวาดซึ่งทำด้วยน้ำตาลไม่มีกระดาษห่อหุ้มไว้ในปีบเพื่อมิให้ถูกอากาศชื้นเสียหาย จึงเป็นการเก็บรักษาสินค้า และเมื่อโจทก์จำหน่ายสินค้า โจทก์ก็นำลูกกวาดออกจากปีบมาชั่งขาย มิได้จำหน่ายไปทั้งภาชนะหรือหีบห่อผนึกสินค้าของโจทก์จึงไม่เข้าลักษณะสินค้าที่บรรจุภาชนะหรือหีบห่อผนึก ตามบัญชี 1 หมวด 1 (4) ท้ายพระราชกฤษฎีกาดังกล่าว แต่เป็นสินค้าที่ไม่ได้ระบุไว้ตามบัญชีที่ 1 ซึ่งตามมาตรา 4 (3) แห่งพระราชกฤษฎีกานั้นให้เรียกเก็บภาษีการค้าร้อยละ 0.5 ของรายรับโจทก์ฟ้องว่า โจทก์จำหน่ายลูกกวาดไม่ได้บรรจุภาชนะหรือหีบห่อผนึกชอบที่จะเสียภาษีการค้าร้อยละ ๑.๕ ของรายรับ แต่เจ้าพนักงานประเมินให้เสียภาษีในอัตราร้อยละ ๕ จึงขอให้เพิกถอน จำเลยให้การว่า การประเมินภาษีให้โจทก์เสียเพิ่มชอบแล้ว ขอให้ยกฟ้อง ศาลชั้นต้นพิพากษาให้เพิกถอนคำสั่งประเมิน จำเลยอุทธรณ์ ศาลอุทธรณ์พิพากษายืน จำเลยฎีกา ศาลฎีกาวินิจฉัยว่า ตามบัญชี ๑ หมวด ๑ (๔) ท้ายพระราชกฤษฎีกา ฯ (ฉบับที่ ๒๑) พ.ศ. ๒๕๐๙ มีข้อความว่า "นมสด ผลิตภัณฑ์ชงดื่มอา