การตัดและพิมพ์ลายกระดาษม้วนใหญ่เป็นม้วนเล็กเพื่อใช้พันก้นกรองบุหรี่ ถือเป็นการ 'ผลิต' ตามประมวลรัษฎากรหรือไม่
การตัดและพิมพ์ลายกระดาษเพียงทำให้เหมาะสมต่อการใช้งาน มิได้แปรสภาพเป็นสินค้าใหม่ จึงไม่เข้าลักษณะ 'ผลิต' ตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77
พิพากษายืนตามศาลอุทธรณ์ ให้เพิกถอนการประเมินภาษีและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ เนื่องจากโจทก์มิใช่ผู้ผลิตกระดาษ
โจทก์นำเข้ากระดาษม้วนใหญ่ (กว้าง 782 มม.) มาพิมพ์ลายไม้ก๊อก ตัดเป็นม้วนเล็ก (กว้าง 48 มม.) แล้วขายให้โรงงานยาสูบเพื่อใช้พันก้นกรองบุหรี่
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1028 - 1029/2529บริษัทอาคเนย์อตุสาหกรรมกระดาษ จำกัด ฯโจทก์กรมสรรพากร ที่ 1 กับพวกจำเลย ป.รัษฎากร ม. 77 บัญชีอั พ.ร.ฏ.ออกตามความใน ป.รัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราและยกเว้นภาษีการค้า (ฉบับที่ 54) พ.ศ.2517 โจทก์สั่งกระดาษม้วนใหญ่มีความกว้าง 782 มิลิเมตร ยาวประมาณ 6,100 เมตร จากต่างประเทศเข้ามาในราชอาณาจักร ได้เสียภาษีการค้าในฐานะผู้นำเข้าร้อยละ 7 ของรายรับ ตามบัญชีอัตราภาษีการค้าท้ายหมวด 4 ประมวลรัษฎากร ประเภทการค้า 1 การขายของชนิด 1 (ก) แล้ว โจทก์นำกระดาษดังกล่าวมาพิมพ์เป็นลายไม้ก๊อก ตัดให้มีความกว้าง 48 มิลลิเมตร ยาว 2,000 เมตร ม้วนเป็นม้วนเล็ก ๆ ขายให้โรงงานยาสูบไปใช้พันก้นกรองบุหรี่ เช่นนี้ การประกอบกิจการของโจทก์ไม่เข้าลักษณะเป็นการผลิตกระดาษใช้พันก้นกรองบุหรี่ ตามนัยประมวลรัษฎากร มาตรา 77 เพราะการที่โจทก์นำกระดาษม้วนใหญ่มาพิมพ์เป็นลายไม้ก๊อกแล้วตัดทำเป็นม้วนเล็ก ๆ นั้น เป็นการทำให้เหมาะสมและสะดวกแก่การใช้พันก้นกรองบุหรี่ สินค้ากระดาษที่โจทก์นำเข้ามายังเป็นกระดาษอย่างเดิม มิได้แปรรูปหรือแปรสภาพเป็นสินค้าใหม่ โจทก์จึงไม่ต้องเสียภาษีการค้าในฐานะผู้ผลิตกระดาษทุกชนิด ตามบัญชี 1 หมวด 8 (9) ท้ายพระราชกฤษฎีกา ฯ (ฉบับที่ 54) พ.ศ. 2517 ในอัตราร้อยละ 7 ของรายรับตามบัญชีอัตราภาษีการค้าท้ายหมวด 4 ประเภทการค้า 1 การขายของชนิด 1 (ก) อีกโจทก์ทั้งสองสำนวนฟ้องใจความว่า โจทก์ประกอบกิจการค้าโดยสั่งซื้อกระดาษสำหรับพันก้นกรองบุหรี่จากต่างประเทศ ได้เสียภาษีการค้าและภาษีบำรุงเทศบาล ขณะนำเข้าในอัตราร้อยละ ๗.๗ โจทก์ได้นำกระดาษดังกล่าวเข้าเครื่องพิพม์พิมพ์เป็นลายไม้ก๊อกแล้วส่งขายให้โรงงานยาสูบสำหรับใช้พันก้นกรองบุหรี่ เจ้าหน้าที่ของจำเลยที่ ๑ ได้ประเม