ความหมายของคำว่า "ผู้ซื้อเป็นผู้ส่งออก" ตามคำสั่งกรมสรรพากร และการประเมินภาษีซ้ำซ้อนโดยยกเลิกการประเมินเดิม
คำว่า "ผู้ซื้อเป็นผู้ส่งออก" หมายถึงผู้จดทะเบียนเป็นผู้ส่งออกต่อกระทรวงพาณิชย์ ไม่จำเป็นต้องส่งออกจริง การหักภาษี ณ ที่จ่ายกระทำขณะจ่ายเงิน ไม่ใช่ขณะส่งออก การยกเลิกการประเมินที่อ้างกฎหมายไม่ถูกต้องเพื่อประเมินใหม่ไม่เป็นการเสียภาษีซ้ำซ้อน
พิพากษายืน
โจทก์จดทะเบียนเป็นผู้ส่งออกแต่ไม่ได้ส่งออกจริง เจ้าพนักงานประเมินยกเลิกการประเมินเดิมที่อ้างกฎหมายไม่ถูกต้องแล้วประเมินใหม่ โจทก์โต้แย้งว่าเป็นการประเมินซ้ำซ้อนและคำจำกัดความ "ผู้ส่งออก" ต้องหมายถึงการส่งออกจริง
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 5243/2531ห้างหุ้นส่วนจำกัด ระยองยางพาราโจทก์นายฉลอง วงษา กับพวกล. ป.รัษฎากร ม. 3 เตรส, ม. 40, ม. 50, ม. 54 คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.728/2522,ท.872/2523 ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.728/2522 ข้อ 1(1) แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งที่ ท.872/2523 ที่ใช้บังคับอยู่ในขณะนั้น กำหนดให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินให้แก่ผู้รับหักภาษี ณ ที่จ่ายทุกครั้งที่จ่ายเงินได้พึงประเมินในอัตราร้อยละ 0.75 ของยอดเงินได้พึงประเมินที่จายในแต่ละครั้ง เฉพาะผู้จ่ายเงินและสำหรับการซื้อยางแผ่นหรือยางชนิดอื่น เฉพาะกรณีผู้ซื้อเป็นผู้ส่งออก ฯลฯ คำว่า "ผู้ซื้อเป็นผู้ส่งออก" มีความหมายเพียงว่าเป็นผู้ซื้อที่ได้จดทะเบียนเป็นผู้ส่งออกไว้ต่อกระทรวงพาณิชย์ เท่านั้น หาจำต้องเป็นผู้ส่งออกตามความเป็นจริงไม่ และการหักภาษี ณ ที่จ่ายนั้น ต้องกระทำขณะจ่ายเงินให้แก่ผู้ขายสินค้า หาใช่กระทำขณะส่งออกไม่เพราะไม่ว่าผู้ซื้อเป็นผู้ส่งออกจะได้ส่งออกสินค้าที่ซื้อมาหรือไม่ ก็ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายทุกครั้งอยู่แล้ว เมื่อเจ้าพนักงานประเมินได้ประเมินภาษีเงินได้ของโจทก์แล้ว ต่อมาเจ้าพนักงานประเมินตรวจสอบพบว่าการประเมินภาษีนั้นอ้างกฎหมายไม่ถูกต้องเจ้าพนักงานประเมินย่อมสั่ง ยกเลิกการประเมินและทำการประเมินใหม่ได้ ไม่มีกฎหมายห้าม การประเมินครั้งหลังโดยยกเลิกการประเมินครั้งแรกมีผลให้โจทก์เสียภาษีเพียงครั้งเดียว หาใช่ต้องเสียภาษีซ้ำซ้อนไม่โจทก์ฟ้องว่า โจทก์จดทะเบียนเป็นผู้ส่งออกไว้ต่อกระทรวงพาณิชย์แต่โจทก์เป็นผู้ส่งออกนอกราชอาณาจักรซึ่งสินค้ายางพาราตั้งแต่วันที่ ๑ มีนาคม ๒๕๒๔ ถึงวันที่ ๒๘ กุมภาพันธ์ ๒๕๒๕ โดยมิได้หักภาษี ณ ที่จ่ายในการที่โจทก์จ่ายภาษีเงินได้พึงประเมินให้แก่ผู้รับ การที่เจ้าพนักงานประเมินได้ประเ