การแปรรูปลวดเหล็กขนาดใหญ่เป็นลวดขนาดเล็กและผลิตภัณฑ์อื่นถือเป็นการผลิตตาม ม.77 ประมวลรัษฎากรหรือไม่
การแปรสภาพสินค้าจากลวดเหล็กขนาดใหญ่เป็นลวดขนาดเล็ก ลวดสังกะสี ลวดหนาม และตะปู โดยผ่านกรรมวิธีต่างๆ ถือเป็นการผลิตตามความหมายของมาตรา 77 ประมวลรัษฎากร ผู้ประกอบการค้าที่ทำการผลิตจึงเป็นผู้ผลิตและต้องเสียภาษีการค้า
พิพากษายืนให้ยกฟ้อง
โจทก์ซื้อลวดเหล็กขนาดใหญ่ซึ่งไม่มีผู้ใช้อย่างอื่นนอกจากแปรรูป มาผ่าน 4 ขั้นตอน (ล้าง รีด อบความร้อน ชุบสังกะสี/ตัด) ได้ลวดขนาดเล็ก ตะปู และลวดหนามออกจำหน่าย
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 971/2518บริษัทสินธานีอุตสาหกรรม จำกัด โดยนายกานต์ กานตานันทะประธานกรรมการโจทก์กรมสรรพากร ที่ 1 โดยนายเยื่อ สุสายัณห์ อธิบดี กับพวกรวม 4 คนล. ป.รัษฎากร ม. 77 บัญชีอัตราภาษีการค้าท้ายประมวลรัษฎากร , ม. 77 บัญชีอัตราภาษีการค้าท้ายประมวลรัษฎากร พ.ร.ก.แก้ไขเพิ่มเติม ป.รัษฎากร (ฉบับที่ 2) พ.ศ. 2513 ม. 3 พ.ร.ฎ.ออกตามความใน ป.รัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 21) พ.ศ. 2509 ม. 4, ประมวลรัษฎากร มาตรา 77 บัญญัติความหมายของคำว่า "ผลิต" ไว้ว่า หมายถึง "ทำการเกษตรหรือขุดค้นทรัพยากรธรรมชาติ ประกอบ แปรรูป แปรสภาพสินค้า หรือทำการอย่างใดอย่างหนึ่งให้มีขึ้นซึ่งสินค้าไม่ว่าด้วยวิธีใด ๆ " และ "ผู้ผลิต" หมายถึง "ผู้ประกอบการค้าที่ทำการผลิต" โจทก์ทำสินค้าโดยซื้อลวดเหล็กมีเส้นผ่าศูนย์กลางขนาดใหญ่ ซึ่งเป็นขนาดที่ไม่มีคนเอาไปใช้อย่างอื่นนอกจากแปรรูปให้เป็นขนาดเล็กนำมาผ่านกรรมวิธีต่าง ๆ 4 ขั้นตอน คือ ล้างและรีดเป็นเส้นลวดให้มีขนาดเล็กลง แล้วนำไปอบความร้อนให้มีสภาพอ่อนตัวลง และชุบสังกะสีทำเป็นลวดสังกะสีและตะปู หรือเข้าเครื่องฟั่นเครื่องตัดทำเป็นลวดหนามออกจำหน่าย ดังนี้ การทำสินค้าลวดเหล็กของโจทก์ตั้งแต่กรรมวิธีที่ 1 ถึงกรรมวิธีที่ 4 ถือได้ว่าเป็นการแปรสภาพสินค้าจากลวดเหล็กขนาดใหญ่เป็นลวดสังกะสี ลวดหนาม และตะปู จึงเป็นการผลิตตามความหมายของมาตรา 77 และเมื่อโจทก์เป็นผู้ประกอบการค้าสินค้าที่โจทก์ทำการผลิต โจทก์จึงเป็นผู้ผลิตตามมาตรา 77 ด้วย เมื่อโจทก์นำลวดสังกะสี ลวดหนาม และตะปูที่ตนผลิตดังกล่าวมาขาย โจทก์ต้องเสียภาษีการค้าตามบัญชีอัตราภาษีการค้าท้ายหมวด 4 แห่งประมวลรัษฎากรประเภท 1 การขายของชนิด 1 (ก) ในฐานะผู้ผลิตในอัตราร้อยละ 5 สำหรับรายรับก่อ