การชำระหนี้ภาษีอากรด้วยเช็คที่ธนาคารปฏิเสธการจ่ายเงิน และการนำแคชเชียร์เช็คไปชำระภายหลัง ถือเป็นการชำระหนี้ภายในกำหนดเวลาตามแถลงการณ์กระทรวงการคลังหรื
การชำระหนี้ด้วยเช็ค หนี้จะระงับต่อเมื่อเช็คได้ใช้เงินแล้ว (ป.พ.พ. มาตรา 321) เบี้ยปรับและเงินเพิ่มมิใช่ค่าฤชาธรรมเนียมหรือดอกเบี้ยตามมาตรา 329 การชำระหนี้จึงอยู่ในบังคับมาตรา 328 ซึ่งลูกหนี้มีสิทธิระบุชำระหนี้รายใดก่อน
โจทก์ทั้งสองไม่ได้รับสิทธิยกเว้นเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่มตามแถลงการณ์กระทรวงการคลัง พ.ศ. 2525 แต่ได้รับสิทธิตามประกาศกระทรวงการคลัง พ.ศ. 2528 พิพากษากลับ ให้เพิกถอนการยึดที่ดินของโจทก์ที่ 1 และให้จำเลยงดการขายทอดตลาดที่ดินของโจทก์ที่ 1 ที่ยึดไว้
โจทก์ชำระภาษีอากรด้วยเช็คที่ธนาคารปฏิเสธการจ่ายเงิน ต่อมาโจทก์นำแคชเชียร์เช็คไปชำระในวันที่ 15 มิถุนายน 2525 ซึ่งเกินกำหนดวันที่ 31 พฤษภาคม 2525 ตามแถลงการณ์กระทรวงการคลัง พ.ศ. 2525 และโจทก์ยื่นคำขอรับสิทธิตามประกาศกระทรวงการคลัง พ.ศ. 2528 โดยถือว่าได้ชำระหนี้ภาษีอากรแล้ว คงค้างเฉพาะเบี้ยปรับและเงิน
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 6320/2534นาย เรือ งยศ โอษธีศ กับพวกโจทก์กรมสรรพากรจำเลย ป.พ.พ. ม. 321, ม. 328, ม. 329 ป.รัษฎากร ม. 3 อัฏฐ ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ขยายเวลายื่นรายการชำระภาษีอากรหรือนำส่งภาษีอากรฯ แถลงการณ์กระทรวงการคลัง เรื่องเปิดโอกาสให้เสียภาษีอากรเพิ่มเติม ลงวันที่ 26 กุมภาพันธ์ 2525 ข้อ 4 กำหนดให้ผู้มีหน้าที่เสียภาษีอากรที่ได้รับแจ้งการประเมิน แต่ยังมิได้ชำระภาษีอากรให้ครบถ้วนตามกำหนดเวลาในแบบแจ้งการประเมิน และพ้นกำหนดเวลาดังกล่าวแล้วหากได้นำภาษีอากรที่ค้างชำระอยู่นั้นไปชำระภายในวันที่ 31พฤษภาคม 2525 ผู้นั้นไม่ต้องเสียเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่ม ดังนี้การที่โจทก์ชำระภาษีอากรให้แก่จำเลยด้วยเช็ค จึงต้องบังคับตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ มาตรา 321 วรรคท้าย กล่าวคือหนี้ภาษีอากรจะระงับต่อเมื่อเช็คนั้นได้ใช้เงินแล้ว เมื่อปรากฏว่าธนาคารปฏิเสธการจ่ายเงินตามเช็ค หนี้ภาษีอากรย่อมไม่ระงับสิ้นไปแม้ว่าต่อมาวันที่ 15 มิถุนายน 2525 โจทก์จะได้นำแคชเชียร์เช็คไปชำระหนี้ให้จำเลยแทนเช็คเดิมที่ธนาคารปฏิเสธการจ่ายเงิน และจำเลยได้รับชำระหนี้ตามแคชเชียร์เช็คนั้นก็ตามแต่ก็เป็นการล่วงเลยเวลาวันที่ 31 พฤษภาคม 2528 ตามแถลงการณ์กระทรวงการคลังเช่นว่านั้นแล้ว โจทก์จึงไม่ได้รับสิทธิที่จะไม่ต้องเสียเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่มตามแถลงการณ์ฉบับดังกล่าว ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ขยายเวลายื่นรายการการชำระหรือนำส่งภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2528 ข้อ 3วรรคแรก กำหนดว่า ในกรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีอากรได้รับแจ้งการประเมิน แต่ยังมิได้ชำระ หรือยังมิได้ชำระเฉพาะเบี้ยปรับและหรือเงินเพิ่มให้ครบถ้วน ตามกำหนดเวลาในแบบแจ้งการประเมินและพ้นกำหนดเวลาดังกล่าวแล้วหากได้นำภา