ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 2913/2516ห้างหุ้นส่วนจำกัดเนชั่นแนลฟาร์มาเกิ้ลโจทก์โดยนายชาญ ชาญเฉลียว หุ้นส่วนผู้จัดการโจทก์กรมสรรพากร ที่ 1 กับพวกรวม 6 คนจำเลย ป.รัษฎากร ม. 77 พ.ร.บ.แก้ไขเพิ่มเติม ป.รัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ.2504 หลอดแก้วบรรจุตัวยานั้นอยู่ในสภาพที่อาจอุปโภคได้ทันที โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงอย่างใดอีก การตัดและเชื่อมปากหลอดแก้วในการบรรจุยา หาใช่เป็นเรื่องการเปลี่ยนสภาพหลอดแก้วให้เป็นอื่นไปไม่ จึงเป็นสินค้าสำเร็จรูปตัวยาผงซึ่งอาจใช้หรือรับประทานได้ทันทีตามขนาดที่กำหนดไว้ แม้ประชาชนจะต้องซื้อภายหลังที่ทำเป็นเม็ดหรือละลายเป็นยาฉีดแล้ว และในการทำยาผงให้เป็นเม็ดจะต้องผสมสิ่งอื่นเพื่อให้มีความเหนียวทำให้ตัวยาเกาะแน่น หรือในการทำยาฉีดต้องเอายาผงไปละลายน้ำก่อนก็ตาม ก็หาได้ทำให้ยาผงนั้นเปลี่ยนแปลงไปไม่ ประชาชนทั่วไปและแพทย์ผู้ใช้ยาผงนั้นกับคนไข้อาจผสมหรือละลายยาผงนั้นเพื่อความสะดวกในการอุปโภคและบริโภคเองได้ถ้าประสงค์ และแม้ไม่ผสมกับสิ่งอื่นหรือละลายน้ำก็ยังอยู่ในสภาพที่อาจอุปโภคและบริโภคได้ทันที จึงต้องถือว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูปโจทก์ฟ้องว่า ระหว่าง พ.ศ. 2504 ถึง พ.ศ. 2508 โจทก์ได้สั่งหลอดแก้วเพื่อบรรจุตัวยาและตัวยาเข้ามาในราชอาณาจักร ได้ยื่นรายการเสียภาษีการค้าว่าเป็นวัตถุดิบต่อมาจำเลยที่ 2 และที่ 3 แจ้งว่าโจทก์ขอเสียภาษีไม่ถูกต้อง เพราะสินค้าของโจทก์เป็นสินค้าสำเร็จรูปแล้ว โจทก์ไม่เห็นด้วยจึงได้ยื่นอุทธรณ์ จำเลยที่ 4 ถึงที่ 6 ซึ่งเป็นคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ วินิจฉัยให้ยกอุทธรณ์โจทก์ ซึ่งโจทก์เห็นว่าไม่ชอบด้วยกฎหมาย ขอให้พิพากษาว่าการประเมินภาษีและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ดังกล่าวไม่ชอบด้วยกฎหมาย และให้ระงับการเรียกเก็บภาษีการค้านั้นเสีย จำเล