การที่ผู้เช่าปลูกสร้างอาคารบนที่ดินเช่าและยกกรรมสิทธิ์ให้ผู้ให้เช่าทันทีตามสัญญา ถือเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์หรือไม่ และภาษีซื้อจากการก่อสร้างดังกล่าว
สิ่งปลูกสร้างบนที่ดินเช่าไม่ตกเป็นส่วนควบตาม ป.พ.พ. มาตรา 146 ดังนั้นผู้ให้เช่าไม่มีกรรมสิทธิ์โดยผลของกฎหมาย แต่เมื่อผู้เช่าแสดงเจตนายกกรรมสิทธิ์ให้ทันทีตามสัญญา ถือเป็นการโอนกรรมสิทธิ์โดยนิติกรรม เข้าลักษณะเป็นการ "ขาย" ตาม ป.รัษฎากร มาตรา 91/1 (4) ซึ่งหมายถึงการจำหน่าย จ่าย โอน ไม่ว่าจะมีประโยชน์ต
โจทก์ไม่สามารถนำภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารสรรพสินค้าบนที่ดินที่เช่าจากกรมการศาสนามาหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้
โจทก์เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประกอบกิจการห้างสรรพสินค้าและให้เช่าพื้นที่ โจทก์ทำสัญญาเช่าที่ดินจากกรมการศาสนาเพื่อก่อสร้างอาคารสรรพสินค้าด้วยทุนทรัพย์ของโจทก์ โดยสัญญาระบุว่าโจทก์ยกกรรมสิทธิ์ในสิ่งที่ปลูกสร้างให้กรมการศาสนาทันทีเพื่อให้เป็นส่วนควบ และเมื่อก่อสร้างเสร็จโจทก์มีสิทธิเช
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 6402/2544บริษัทนครรอยัลซิตี้ จำกัดโจทก์กรมสรรพากร กับพวกจำเลย ป.พ.พ. ม. 144 วรรคสอง, ม. 146 ป.รัษฎากร ม. 82/3, ม. 82/5 (6), ม. 91/1 (4) ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42) โจทก์ประกอบกิจการห้างสรรพสินค้าและให้เช่าพื้นที่อาคารของห้างสรรพสินค้า โจทก์ได้ปลูกสร้างอาคารสรรพสินค้าด้วยสัมภาระของโจทก์บนที่ดินที่โจทก์ทำสัญญาเช่าจากกรมการศาสนา โดยโจทก์ตกลงยอมยกกรรมสิทธิ์สิ่งที่นำมาปรับปรุงปลูกสร้างบนที่ดินดังกล่าวให้ตกเป็นของกรมการศาสนาทันทีเพื่อให้เป็นทรัพย์สินส่วนควบตามสัญญาเช่า บรรดาสิ่งที่นำมาปรับปรุงปลูกสร้างในสถานที่ที่เช่าหาได้ตกเป็นส่วนควบของที่ดินที่โจทก์เช่าจากกรมศาสนาไม่ ตาม ป.พ.พ. มาตรา 146 ดังนั้น กรมการศาสนาย่อมไม่มีกรรมสิทธิ์ในบรรดาสิ่งที่นำมาปรับปรุงปลูกสร้างในสถานที่ที่เช่า ตาม ป.พ.พ. มาตรา 144 วรรคสอง แต่การที่กรมการศาสนาได้กรรมสิทธิ์ในบรรดาสิ่งที่นำมาปรับปรุงปลูกสร้างก็เนื่องมาจากข้อตกลงในสัญญาเช่า โดยโจทก์ผู้เช่าแสดงเจตนาไว้ชัดแจ้งถึงการยกกรรมสิทธิ์ให้ทันที เพื่อให้สิ่งที่นำมาปรับปรุงปลูกสร้างเป็นทรัพย์สินส่วนควบติดกับที่เช่าตลอดไป อันเป็นการแสดงให้เห็นอยู่ในตัวว่าโจทก์มีกรรมสิทธิ์ในอาคารสิ่งปลูกสร้างรวมทั้งสิ่งที่นำมาปรับปรุงปลูกสร้างในสถานที่เช่า ซึ่งหากโจทก์ไม่มีกรรมสิทธิ์แล้ว โจทก์ย่อมไม่อาจจะตกลงให้ตกเป็นกรรมสิทธิ์แก่เจ้าของที่ดินในทันทีได้ ฉะนั้น อาคารสรรพสินค้าและบรรดาสิ่งที่นำมาปรับปรุงปลูกสร้างในสถานที่เช่า จึงตกเป็นกรรมสิทธิ์ของกรมการศาสนาโดยนิติกรรม หาใช่โดยทางอื่นนอกจากนิติกรรมไม่ กรณีจึงถือได้ว่าโจทก์ได้จำหน่าย จ่าย โอนอาคารสรรพสินค้าและบรรดาสิ่งที่นำมาปรับปรุงปลูกสร้างในสถานท