การจำแนกประเภทพิกัดศุลกากรของเครื่องแช่แข็งอาหารที่มีสายพานลำเลียง ระหว่างประเภท 8418.69 (เครื่องทำความเย็น) และ 8428.33 (เครื่องลำเลียง)
การพิจารณาประเภทพิกัดศุลกากรต้องคำนึงถึงสาระสำคัญและหน้าที่หลักของสินค้าเป็นสำคัญ แม้สินค้าจะมีส่วนประกอบของเครื่องลำเลียง แต่ถ้าหน้าที่หลักคือการแช่แข็งอาหาร ก็จัดอยู่ในประเภทเครื่องทำความเย็น
ศาลฎีกาพิพากษายืนตามศาลภาษีอากรกลางที่ยกฟ้องโจทก์ โดยวินิจฉัยว่าสินค้าพิพาทเป็นเครื่องอุปกรณ์ทำความเย็นหรือทำให้เย็นจนแข็งอื่น ๆ ประเภทพิกัด 8418.69 มิใช่เครื่องลำเลียงอาหารสดประเภทพิกัด 8428.33
โจทก์นำเข้าเครื่องที่ผู้ผลิตเรียกชื่อว่า "Freezing Tunnel" หรือ "Food Freezer" แต่โจทก์ขอให้เปลี่ยนชื่อเป็น "Belt Conveyor" เพื่ออ้างว่าเป็นเครื่องลำเลียง สินค้าต้องต่อท่อจากถังไนโตรเจนเหลวภายนอกเพื่อทำความเย็น และไม่มีคอมเพรสเซอร์ คอนเดนเซอร์ หรือลิ้นลดความดัน แต่มีแผงกระจายความเย็น
ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 4409/2542บริษัทบางกอกอินดัสเทรียลแก๊ส จำกัดโจทก์กรมศุลกากรจำเลย พ.ร.ก.พิกัดอัตราศุลกากร พ.ศ.2530 ม. 4 บัญชีพิกัดอัตราอากรขาเข้า ประเภทที่ 8418.69(1) บัญชีพิกัดอัตราอากรขาเข้า ประเภทที่ 8418.69 และ 8428.33 พ.ร.ก.พิกัดอัตราศุลกากร พ.ศ.2530 เดิมสินค้าพิพาทที่โจทก์นำเข้ามาในราชอาณาจักร บริษัทผู้ผลิตเรียกชื่อสินค้าดังกล่าวว่า "Freezing Tunnel" หรือ "Food Freezer" ซึ่งแปลว่าเครื่องแช่แข็งอาหาร แต่โจทก์ได้ขอให้บริษัทผู้ผลิตสินค้าพิพาทเปลี่ยนชื่อสินค้าพิพาทใหม่โดยใช้ชื่อว่า "Belt Conveyor" แปลว่า เครื่องสายพานลำเลียง แสดงว่าบริษัทผู้ผลิตต้องการให้สินค้าพิพาท เป็นเครื่องแช่แข็งอาหาร มิใช่เป็นเครื่องสายพานลำเลียงเท่านั้น และสาระสำคัญของสินค้าพิพาทก็เพื่อประโยชน์ ในการแช่แข็งอาหารโดยใช้สายพานและระบบขับเคลื่อนเป็นส่วนประกอบเพื่อลำเลียงอาหารสดให้ได้รับสารทำความเย็น สินค้าพิพาทจึงมิใช่เพียงเครื่องสายพานลำเลียงหรือเครื่องลำเลียงอาหารสดเท่านั้น และถึงแม้ว่าสินค้าพิพาทจะ ไม่สามารถผลิตสารทำความเย็นได้ด้วยตนเองและไม่มีส่วนใดที่ทำหน้าที่เช่นเดียวกับคอมเพรสเซอร์ คอนเดนเซอร์ ลิ้นลดความดัน คงมีแต่แผงกระจายความเย็นที่ทำหน้าที่เช่นเดียวกับอีแวโพเรเตอร์ก็ตาม แต่ก็สามารถทำความเย็นได้ด้วยการนำถังบรรจุสารทำความเย็นมาติดตั้งและต่อท่อส่งสารทำความเย็นไปที่ระบบหัวฉีดของเครื่องแล้วนำ สินค้าพิพาทแช่แข็งอาหารได้ ดังนี้ สินค้าพิพาทจึงจัดเป็นเครื่องอุปกรณ์ทำความเย็นหรือทำให้เย็นจนแข็งอื่น ๆ ซึ่งมิใช่แบบคอมเพรสชันที่คอนเดนเซอร์เป็นตัวแลกเปลี่ยนความร้อน อันเป็นสินค้าจัดอยู่ในประเภทพิกัด 8418.69 มิใช่เป็นเครื่องลำเ