ฎีกาที่ คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1540 - 1541/2520

ประเด็นกฎหมาย

รายได้จากการขายที่ดินของห้างหุ้นส่วนสามัญเพื่อการค้าหากำไรต้องเสียภาษีเงินได้และภาษีการค้าหรือไม่

หลักกฎหมาย

หากห้างหุ้นส่วนสามัญจัดตั้งขึ้นเพื่อการค้าหากำไรจากการขายที่ดิน และมีการขายที่ดินเพื่อการค้าหากำไร รายได้ดังกล่าวต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 40(8) และเสียภาษีการค้าตามมาตรา 78 แห่งประมวลรัษฎากร

คำวินิจฉัย

พิพากษายืนให้โจทก์รับผิดในภาษีเงินได้และภาษีการค้า รวมทั้งเงินเพิ่มและเบี้ยปรับ ตามการประเมินของเจ้าพนักงาน

ข้อเท็จจริงสำคัญ

ห้างหุ้นส่วนสามัญบริษัทสวนหมากจัดตั้งขึ้นเพื่อขายที่ดินหากำไร หุ้นส่วนถึงแก่กรรมแต่ทายาทเข้าแทนและห้างยังคงดำเนินกิจการขายที่ดิน โจทก์อ้างว่าเป็นการขายมรดกไม่ต้องเสียภาษี

กฎหมายที่เกี่ยวข้อง

• ป.รัษฎากร ม. 16
• ม. 20
• ม. 22
• ม. 40 (8)
• ม. 42 (9)
• ม. 78
• ม. 89 (1)
• ม. 89 ทวิ
• ป.พ.พ. ม. 1055 (5)
• ม. 1600

เนื้อหาคำพิพากษา (บางส่วน)

ฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 1540 - 1541/2520นายจินดา อุดมอักษร กับพวกโจทก์ผู้ว่าราชการจังหวัดสงขลาฯ กับพวกล. ป.พ.พ. ม. 1055 (5), ม. 1600 ป.รัษฎากร ม. 16, ม. 20, ม. 22, ม. 40 (8), ม. 42 (9), ม. 78, ม. 89 (1), ม. 89 ทวิ ; พ ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่องประกาศยกเลิกและแต่งตั้งเจ้าพนักงานตามประมวลรัษฎากร ห้างหุ้นส่วนสามัญ บ. ตั้งขึ้นเพื่อการค้าหากำไรจากที่ดินสวนหมาก และได้ขายที่ดินสวนหมากของห้างฯ ไปเพื่อการค้าหากำไร รายได้จากการขายที่ดินดังกล่าวต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 40(8) และภาษีการค้าตาม มาตรา 78 แห่งประมวลรัษฎากรลงวันที่ 25 ตุลาคม 2513 ข้อ 2(3) ที่บัญญัติให้สรรพากรจังหวัดและผู้ช่วยสรรพากรจังหวัดสำหรับท้องที่จังหวัดเป็นเจ้าพนักงานประเมินตามประมวลรัษฎากร หลังจากทำสัญญาเข้าหุ้นส่วนสามัญ บ.ดังกล่าวแล้ว ปรากฏว่าเมื่อหุ้นส่วนคนหนึ่งถึงแก่กรรม หุ้นส่วนผู้จัดการก็ได้แก้บัญชีให้ทายาทของผู้ถึงแก่กรรมเข้ามาเป็นผู้ถือหุ้นแทนโดยหุ้นส่วนคนอื่นมิได้ทักท้วง และหุ้นส่วนอีกคนหนึ่งที่ถึงแก่กรรมโดยไม่มีทายาทเข้าถือหุ้นแทนก็มีการคืนเงินค่าหุ้นให้ทายาทไปตามส่วนที่ทายาทได้รับมรดก และต่อมาห้างหุ้นส่วนก็ยังได้ไปจดทะเบียนการค้า ดังนี้ถือไม่ได้ว่าห้างหุ้นส่วนสามัญ บ.เลิกกันแล้วตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ มาตรา 1055(5) ข. กับ ป. เอาที่ดินสวนหมากมาเป็นทุนของห้างหุ้นส่วนสามัญ บ. ที่ดินดังกล่าวจึงตกเป็นของห้างหุ้นส่วน เมื่อ ข. กับ ป.ถึงแก่กรรม โจทก์ที่ 1 ซึ่งเป็นทายาทของ ข. และโจทก์ที่ 2 ซึ่งเป็นทายาทของ ป. จึงมีสิทธิเพียงรับมรดกในหุ้นที่ ข. และ ป. มีอยู่ในห้างหุ้นส่วนเท่านั้นไม่มีสิทธิรับมรดกที่ดินของห้างหุ้นส่วน การที่ ข. และ ป. มีชื่อถือกรรมสิท